Учет текущего и капитального ремонта

Учет текущего и капитального ремонтаУчет текущего и капитального ремонта.

Земля и здание учитываются как отделимые активы, т. е. раздельно.

В соответствии с действующим законодательством единицей бухгалтерского учета основного средства является инвентарный объект, где признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

К комплексу конструктивно сочлененных предметов относятся один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие либо общие приспособления и принадлежности, либо общее управление, либо смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При учете таких основных средств применяется покомпонентный учет . Рекомендуется применять этот учет к учету.

зданий, так как в их себестоимость включены отдельные комплексы систем и конструктивных элементов, которые по сроку эксплуатации не совпадают со сроком эксплуатации всего здания в целом. Например . деревянная крыша (стропила и обрешетка под кровлю), система горячего и холодного водоснабжения, канализации, отопления, лифты и т. п.

компьютера, системы, которая состоит из монитора, клавиатуры, мыши и процессора. Причем процессор можно также учитывать покомпонентно, по заменяемым узлам (материнская плата, вентилятор, и т. п.

любого оборудования, в комплектацию которого входит электродвигатель или другие, требующие замены узлы и агрегаты.

Приведем пример покомпонентного учета ОС.

Основное средство Процессор ( Примечание. Цены взяты условно, ни к чему не привязаны, просто для примера, чтобы пояснить принцип учета.

Первоначальная балансовая стоимость 160 000 тенге.

В том числе стоимость по отдельным узлам.

материнская плата 25 000 тенге.

вентилятор 3 000 тенге.

корпус процессора с другими компонентами устройства 132 000 тенге.

Срок амортизации и сумма амортизационных отчислений будет состоять из суммы амортизационных отчислений по отдельным компонентам. В программе 1С-Бухгалтерия этот процесс автоматизирован, если вносить основное средство покомпонентно.

Допустим, срок амортизации составляет (на основании норм износа, утвержденных в приложении 122 к приказу министра финансов РК от 24.02.2011 г. № 95.

материнская плата 3 года исходя из опыта эксплуатации.

вентилятор 2 года исходя из технических характеристик и опыта эксплуатации.

корпус процессора с другими компонентами устройства 4 года (шифр 5.6. норма 25.

Сумма амортизации в этом случае за месяц составит.

материнская плата 25 000 тенге / 36 мес. = 694,44 тенге.

вентилятор 3 000 тенге / 24 мес. = 125 тенге.

корпус процессора с другими компонентами устройства 132 000 тенге / 48 мес. = 2 750 тенге.

Итого сумма начисленного износа за отчетный месяц составит = 694,44 + 125 + 2 750 = 3 569,44 тенге.

При анализе на обесценение необходимо рассматривать также основное средство Процессор покомпонентно.

Если вы включили в комплект основного средства Персональный компьютер , кроме процессора, монитор, мышь, клавиатуру, то карточку основного средства необходимо заполнять аналогично вышеприведенному примеру.

Отнесение нескольких объектов к одному комплексу должно быть осуществлено на основании проектной документации, заверенной техническими специалистами.

Затраты дошкольных организаций (далее ДО) независимо от форм собственности при проведении работ по достройке, дооборудованию или реконструкции объектов основных средств увеличивают их стоимость. При этом увеличение балансовой стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в государственную организацию.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальные вложения), могут быть затраты на.

модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности.

усовершенствование деталей машин и оборудования для достижения значительного улучшения качества продукции или увеличения производительности оборудования.

внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные затраты.

Затраты, которые увеличивают балансовую стоимость основных средств, называются капитализируемыми затратами (капитальными затратами). Если для проведения капитальных работ организация берет кредитные средства в банке и полностью их использует для этих целей, сумма вознаграждения банку по кредиту также относится на увеличение балансовой стоимости основного средства, в отношении которого производились затраты.

Если проведение капитальных работ не окончено в течение текущего месяца (года), затраты по его проведению аккумулируются на счете.

2410 Незавершенное строительство и капитальные работы по плану счетов для государственных организации.

2930 Незавершенное строительство по Типовому плану счетов.

Незавершенное строительство измеряется по фактическим затратам. Для осуществления обособления учета в разрезе отдельных объектов основных средств по каждой смете на проведение капитального ремонта создаются новые объекты номенклатуры справочника счета.

Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят на баланс следующего года.

Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки относятся на счета учета долгосрочных активов в полной сумме произведенных на них затрат.

Если в балансовую стоимость объекта основных средств включена стоимость замены части объекта, балансовая стоимость замененной части должна быть списана с баланса независимо от того, амортизировалась ли замененная часть отдельно. Если невозможно определить балансовую стоимость замененной части объекта, ДО может использовать стоимость замены в качестве показателя стоимости замененной части в момент ее приобретения или сооружения. Остаточная балансовая стоимость замененного компонента списывается на расходы по выбытию основных средств. А полученный от списания доход ( например . оплата за сданный металлолом) включается в совокупный годовой доход ДО.

Государственные ДО в соответствии с Законом РК О государственных закупках находят подрядчика на выполнение капитальных работ. Затраты по оплате выполненных работ на основании Актов выполненных работ отражаются по дебету субсчетов.

2411 Незавершенное строительство , если производится капитальный ремонт, относящийся к капитализируемым затратам, зданий и сооружений.

2412 Капитальные вложения и нематериальные активы , если производятся капитализируемые расходы по другим видам основных средств.

А кредитуется счет 3210 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

На основании Акта ввода (окончания выполнения капитальных работ) производится бухгалтерская проводка: Дт 2320 2380 (в зависимости от вида основного средства) Кт 2411, 2412 на сумму затрат, накопленных на счетах 2411 и 2412, т. е. увеличивается балансовая стоимость основного средства, на которое были произведены капитальные затраты, и закрывается счет незавершенного строительства.

В Плане финансирования капитальные затраты должны быть предусмотрены по спецификам.

Капитальный ремонт прочих основных средств.

ДО негосударственных форм собственности по своему усмотрению находят подрядчика на выполнение капитальных работ, затраты по которым подлежат капитализации. Затраты по оплате выполненных работ на основании Актов выполненных работ отражаются по дебету счета 2930 Незавершенное строительство . Для выделения затрат, которые относятся к капитализируемым затратам по ремонту зданий и сооружений, от капитализируемых затрат по ремонту других видов основных средств можно предусмотреть создание субсчетов на этом счете или по каждой смете на проведение капитального ремонта создавать новые объекты номенклатуры справочника счета. Кредитуется счет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

На основании Акта ввода (окончания выполнения капитальных работ) производится бухгалтерская проводка: Дт 2410 (по основному средству, которое подвергалось капитальному ремонту) Кт 2930 на сумму затрат, накопленных на счете 2930, т. е. увеличивается балансовая стоимость основного средства, на которое были произведены капитальные затраты, и закрывается счет незавершенного строительства.

Согласно действующему порядку ведения бухгалтерского учета, ДО не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения, т. е. относятся на расходы текущего периода. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих частей, если производятся собственными силами, а при привлечении к исполнению таких работ подрядчиков включают расходы на расчеты с подрядчиками за выполненные ими работы. Назначение этих затрат часто описывается как ремонт и текущее обслуживание объекта основных средств. Затраты на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы.

Списание затрат на текущий ремонт и техническое обслуживание, если эти работы выполняются подрядным способом, отражается записью.

Дт 7090 Расходы на текущий ремонт Кт 3210 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам по плану счетов для государственных организаций.

Дт 7210 Административные расходы по статье затрат Ремонт основных средств Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Если работы по текущему ремонту и техническому обслуживанию производятся хозяйственным способом, т. е. силами своих работников, то кредитуются соответствующие счета обязательств по зарплате, налоговых платежей, счета учета запасов, которые были израсходованы на проведение ремонта.

А теперь приведем конкретные примеры.

Проведены работы по замене труб холодного и горячего водоснабжения в кирпичном здании детского сада общей стоимостью 1 500 000 тенге.

Первоначальная стоимость здания 57 000 000 тенге; накопленный износ 11 400 000 тенге. В бухгалтерском учете здание учитывалось в целом, а не по компонентам.

Как правильно отразить ситуацию в бухгалтерском учете.

Решение ситуации. Вначале нужно определить, к какому виду затрат относятся расходы по замене труб горячего и холодного водоснабжения.

Рассуждаем. Система холодного и горячего водоснабжения это система, которая не может служить так же долго, как и всё здание в целом. Значит, учет здания целесообразно организовать покомпонентно, т. е. выделяя отдельные системы и конструктивы, срок службы которых отличается от срока эксплуатации здания в целом.

Срок эксплуатации жилого здания (а детские сады относятся к этой категории зданий) в соответствии с Приложением 122 к приказу министра финансов РК Годовые нормы износа по долгосрочным активам государственных учреждений от 24.02.2011 г. № 95 составляет 50 лет. А срок службы системы холодного и горячего водоснабжения из металлических труб 20 лет. Без этой системы здание не будет пригодно к эксплуатации. Следовательно, система водоснабжения является частью здания, поэтому затраты на ее замену относятся к капитализируемым затратам.

В соответствии с п. 247 Правил ведения бухучета в государственных учреждениях, утвержденных приказом министра финансов РК от 03.08.2010 г. № 393, е сли в балансовую стоимость объекта основных средств включена стоимость замены части объекта, то балансовая стоимость замененной части должна быть списана с баланса независимо от того, амортизировалась ли замененная часть отдельно. Если невозможно определить балансовую стоимость замененной части объекта, ДО может использовать стоимость замены в качестве показателя стоимости замененной части в момент ее приобретения или сооружения. Остаточная балансовая стоимость замененного компонента списывается на расходы по выбытию основных средств.

Аналогичны требования МСФО (IAS) 16 Основные средства и МСФО для малого и среднего бизнеса, в соответствии с которыми должны вести бухгалтерский учет ДО других форм собственности.

Значит, необходимо определить сумму остаточной (неамортизированной) балансовой стоимости системы водоснабжения. Так как учет здания не велся покомпонентно, определим балансовую стоимость замены исходя из показателя стоимости произведенной замены как первоначальной балансовой стоимости замененной системы водоснабжения: первоначальная стоимость = 1 500 000 тенге; накопленный износ принимаем пропорционально накопленному износу всего здания = (11 400 000 / 57 000 000 100 %) 1 500 000 / 100 % = 20 % 1 500 000 / 100 % = 300 000 тенге. Балансовая стоимость системы водоснабжения = 1 500 000 300 000 = 1 200 000 тенге. На основании произведенных расчетов составляются следующие проводки (для государственной ДО.

Произведена замена деревянных оконных блоков и дверей на металлопластиковые оконные блоки и новые двери на сумму 2 000 000 тенге. Работа выполнена подрядной организацией.

Как правильно отразить ситуацию в бухгалтерском учете.

Решение ситуации. Так же, как и в предыдущем примере определим, к какому виду затрат относятся расходы по замене деревянных оконных блоков и дверей на металлопластиковые оконные блоки и новые двери.

Рассуждаем. Деревянные или металлопластиковые окна не влияют на эксплуатационные качества здания. Поэтому замена улучшает внешний вид здания. Здание одинаково эксплуатируется как с деревянными, так и с металлопластиковыми оконными блоками. Поэтому эта замена относится на затраты по текущему ремонту основных средств, так как служит улучшению внешнего вида и поддержанию здания в рабочем состоянии. И несмотря на то, что общая сумма затрат в этом случае больше, чем в предыдущем примере, вся сумма расходов относится на расходы периода.

Государственная организация в соответствии с действующим законодательством обязана найти подрядчика. На основании сметы на проведение работ по замене оконных блоков и дверей, а также Актов выполненных работ, полученных от подрядчика, необходимо отразить произведенные расходы.

В ДО негосударственной формы собственности не проводится только тендер по размещению заказа, а подрядчика они выбирают по своему усмотрению. Остальная процедура аналогичная.

В государственной организации бухгалтерская проводка по отражению вышеуказанной замены будет следующая : Дт 7090 Расходы на текущий ремонт Кт 3210 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на сумму 2 000 000 тенге.

У ДО негосударственных форм собственности проводка будет иметь следующий вид: Дт 7210 Административные расходы по статье затрат Ремонт основных средств Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на сумму 2 000 000 тенге.

Силами работников ДО произведена покраска фасада здания на сумму 350 000 тенге.

Как правильно отразить ситуацию в бухгалтерском учете.

Решение ситуации. Для всех форм собственности оформление документов производится одинаково.

Сначала составляется дефектная ведомость, на основании которой определяется требуемый объем работ. Этот документ обычно составляется членами инвентаризационной комиссии (постоянно действующая комиссия по списанию основных средств и запасов). Дефектная ведомость утверждается первым руководителем. Затем на основании дефектной ведомости составляется смета на проведение необходимых работ, которая утверждается первым руководителем. В соответствии со сметными объемами работ составляется и выдается на руки исполнителям наряд-задание, где оговариваются расценки и сумма за выполнение работ.

По окончании работ составляются документы на оплату этих работ закрывается наряд, где отражаются фактически выполненные работы и величина их оплаты; составляется Акт на списание израсходованных материалов.

Все вышеперечисленные затраты относятся на расходы по текущему ремонту основных средств (бухгалтерские проводки как в примере 3.